Interpretacje podatkowe DKIS branża IT: Jak wybrać odpowiednią stawkę?

12/01/2026

Po wprowadzeniu Polskiego Ładu, branża IT weszła w nowy etap rozliczeń, gdy ustawodawca doprecyzował i wprowadził nowe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obecnie, specjaliści z zakresu IT korzystają przede wszystkim z dwóch stawek ryczałtu, tj. 8,5 % oraz 12 %.

Stawka ryczałtu 12 % dla usług związanych z IT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem “Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Po utrwaleniu przepisów zaczęły pojawiać się pierwsze interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), które zaczęły porządkować wątpliwości związane z klasyfikacją usług IT.

Ich analiza jest kluczowa dla podatników, szczególnie że dotyczą działalności obejmującej usługi związane z oprogramowaniem, projektowaniem systemów, tworzeniem pakietów gier komputerowych, czy utrzymaniem infrastruktury w zakresie sprzętu komputerowego.

Stawka ryczałtu 8,5% dla działalności usługowej

Ustawodawca przewidział także stawkę ogólną dla działalności usługowej, tj. 8,5 %. Stawka ta dotyczy wszystkich usług nieobjętych innych stawką.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy, stawka ta obejmuje przychody z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

Jak właściwie ustalić stawkę ryczałtu?

Podstawy prawne zmian

Punktem wyjścia jest ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, w której wskazano nowe powiązania między rodzajami działalności a właściwymi stawkami ryczałtu.

Najistotniejsze znaczenie mają przepisy art. 12 ustawy, określające stawki od przychodów ewidencjonowanych, oraz art. 4 dotyczący definicji działalności usługowej.

W praktyce decydujące znaczenie zdobyły załączniki odwołujące się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), które określają, czy dana kategoria usług IT może korzystać z 8,5%, 12% czy niekiedy 15% stawki ryczałtu.

Po zmianach ustawowych wprowadzono bardziej precyzyjne odniesienia do usług „związanych z oprogramowaniem”, usług doradczych oraz czynności obejmujących wytwarzanie i rozwój oprogramowania komputerowego.

Masz pytania?

Doradca podatkowy jest do Twojej dyspozycji.

Znaczenie PKWiU w rozliczeniach usług IT

PKWiU stało się kluczowym narzędziem podatkowej klasyfikacji działalności w branży IT, ponieważ stawki ryczałtu zależą od właściwego przyporządkowania kodu PKWiU.

W szczególności duże znaczenie mają kody z grup 62.01, 62.02 i 62.09, obejmujące usługi informatyczne, w tym projektowanie, wdrażanie i testowanie aplikacji oraz usługi doradztwa w zakresie IT.

Po zmianach PKD i PKWiU podatnicy muszą starannie weryfikować, czy ich działalność nie jest kwalifikowana jako „usługi związane z oprogramowaniem”, które podlegają wyższej stawce ryczałtu, tj. 12%.

DKIS zwrócił uwagę, że kluczowe znaczenie ma nie nazwa usługi, lecz jej charakter i rzeczywisty sposób świadczenia, co ma szczególne znaczenie dla działalności z obszaru usługi IT polegających na wsparciu, optymalizacji lub konfiguracji systemów.

Pierwsze interpretacje DKIS – kierunki wykładni

Pierwsze interpretacje DKIS opublikowane po wejściu zmian wykazują dużą spójność, ale także podkreślają potrzebę szczegółowego opisania modelu biznesowego we wniosku.

Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną, tworzenie dedykowanego oprogramowania oraz modyfikacja istniejących systemów dla klienta stanowi usługę programistyczną sklasyfikowaną w PKWiU 62.01, co nakazuje stosować 12% stawkę ryczałtu.

W innej interpretacji DKIS uznał, że jeżeli podatnik wykonuje czynności wyłącznie rutynowe, takie jak pomoc techniczna w zakresie sprzętu komputerowego, to może stosować stawkę 8,5%.

DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2023 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.705.2023.2.ID wskazał że przedsiębiorca, który świadczy usługi objęte PKWiU 62.02.30.0 tj. pomoc techniczną w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlega stawce 8,5% ryczałtu.

Interpretacje jednoznacznie wskazują, że nawet jeśli podatnik nie tworzy nowego oprogramowania komputerowego, to prace polegające na rozwijaniu funkcjonalności, testowaniu lub parametryzacji wciąż należy uznać za usługi „związane z oprogramowaniem”, objęte 12% stawką.

Taka teza została wyrażona przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2025 r., znak: 0115-KDST2-2.4011.445.2025.2.MS.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca świadczy usługi obejmujące:

– analizę wymagań biznesowych i na jej podstawie modelowanie procesów oraz projektowanie rozwiązań, które będą działać w ramach tych procesów;

– doradzanie klientom w obszarze optymalizacji procesów raportowania operacyjnego, wyboru rozwiązań systemowych niezbędnych do implementacji procesów biznesowych w systemie-tworzenie różnego rodzaju dokumentacji projektowej, takiej jak: koncepcja rozwiązania, specyfikacje funkcjonalne (tłumaczące wymagania biznesowe na proces w systemie, zawierające wymagania techniczne), opracowanie założeń do testów wraz z scenariuszami testowymi;

– przygotowanie wkładu biznesowo-funkcjonalnego niezbędnego do opracowania koncepcji integracji pomiędzy różnymi systemami wybranymi do realizacji poszczególnych celów biznesowych klienta;

– odpowiadanie za spójność procesów, przekazywanie niezbędnych informacji o rozwiązywaniu architektom, innym konsultantom, testerom;

– prowadzenie prezentacji funkcjonalności oraz przygotowanie szkoleń użytkowników w niewielkim zakresie;

– przeprowadzanie testów funkcjonalności rozwiązań, upewniając się, że dostarczone rozwiązanie techniczne zostało przygotowane zgodnie z wymaganiami funkcjonalnymi i spełnia biznesowe wymagania organizacji.

Pomimo, iż nie dochodzi do tworzenia wprost oprogramowania, DKIS uznał, że są to “usługi związane z oprogramowaniem”. W swojej argumentacji DKIS wskazał, że “zgodnie z wykładnią literalną słowo “związany z” oznacza “dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania”.

Problematyka usług mieszanych

W praktyce wielu przedsiębiorców z branży IT wykonuje zarówno czynności związane z utrzymaniem sprzętu komputerowego, jak i prace programistyczne.

DKIS podkreśla, że w takich sytuacjach konieczne jest prowadzenie precyzyjnej ewidencji przychodów, ponieważ różne rodzaje usług podlegają różnym stawkom ryczałtu.

Brak wyodrębnienia przychodów skutkuje koniecznością stosowania stawki najwyższej, co może być szczególnie dotkliwe dla firm świadczących szeroko zakrojone usługi IT.

Interpretacje pokazują również, że podatnicy często błędnie klasyfikują usługi doradcze, nie zauważając, że usługi doradztwa w zakresie IT również kwalifikują się do 12% stawki ryczałtu.

Gry komputerowe i oprogramowanie – odrębna klasyfikacja

Na szczególną uwagę zasługują interpretacje dotyczące działalności obejmującej pakietów gier komputerowych oraz pracy nad tworzeniem gier komputerowych.

DKIS uznał, że działalność polegająca na tworzeniu assetów, projektów graficznych, scenariuszy czy algorytmów rozgrywki, nawet jeśli wykonuje ją osoba niebędąca programistą, nadal jest usługą związaną z oprogramowaniem.

To oznacza, że twórcy gier nie mogą korzystać ze stawki 8,5%, a ich działalność podlega opodatkowaniu 12% ryczałtem.

Co więcej, DKIS wskazał, że nawet tworzenie DLC lub aktualizacji, które rozszerzają istniejące oprogramowania komputerowego, również stanowi działalność związaną z oprogramowaniem w rozumieniu ustawy podatkowej.

Jak Opodatkować sprzedaż kryptowalut (PIT i CIT)?

Konsekwencje dla przedsiębiorców z branży IT

Pierwsze interpretacje potwierdzają, że organy podatkowe skrupulatnie analizują zakres obowiązków podatnika i nie dopuszczają stosowania preferencji, jeśli działalność obejmuje jakiekolwiek formy wytwarzania, rozwoju lub modyfikacji oprogramowania.

Przedsiębiorcy powinni przygotować aktualne opisy świadczonych usług oraz zadbać o to, aby ich ewidencja wskazywała jednoznacznie, jakie przychody dotyczą usług stricte technicznych, a jakie prac programistycznych.

Warto także przeanalizować, czy wykonywane usługi związane z konfiguracją systemów nie są usługami programistycznymi wykonywanymi w sposób pośredni.

Zmiany są szczególnie istotne dla osób świadczących działalności usługowej o charakterze hybrydowym, w której przenikają się zadania serwisowe i zadania deweloperskie.

Obniż zobowiązania podatkowe swojej firmy!

Nie trać środków na zbyt wysokie podatki.

Rekomendacje dla podatników

Podatnicy powinni regularnie monitorować nowe interpretacje DKIS, ponieważ pokazują one, że organy podatkowe planują stosować wykładnię funkcjonalną, a nie formalną – co oznacza, że nazewnictwo umów czy faktur nie przesądza o właściwej klasyfikacji.

Zaleca się również przygotowanie dokumentacji opisującej zakres obowiązków w kontekście zakresu oprogramowania, zakresie sprzętu komputerowego i zakresie technologii informatycznych, aby ułatwić ewentualne postępowania interpretacyjne lub kontrolne.

W przypadku wątpliwości warto złożyć wniosek o interpretację indywidualną, opisując szczegółowo charakter świadczonych usług i wskazując, dlaczego podatnik uważa, że przysługuje mu określona stawka ryczałtu.

Ostatecznie należy pamiętać, że korzystanie z ryczałtu wymaga stałej oceny działalności, szczególnie jeśli zakres usług ulega zmianie lub rozszerzeniu.

Podsumowanie

Interpretacje indywidualne po zmianie PKD i PKWiU pokazują, że DKIS dąży do uporządkowania stosowania stawek ryczałtu w branży IT.

Usługi obejmujące jakiekolwiek elementy tworzenia, rozwoju, modyfikacji lub testowania oprogramowania komputerowego w sposób konsekwentny kwalifikowane są do kategorii „usług związanych z oprogramowaniem”, objętych 12% stawką.

Niższe stawki, takie jak 8,5%, dostępne są przede wszystkim dla usług stricte technicznych związanych z sprzętem komputerowym, co wymaga jednak udowodnienia ich odrębności.

W kontekście dynamicznego rozwoju sektora IT oraz rosnącej liczby specjalizacji, prawidłowa klasyfikacja usług jest kluczowa dla bezpiecznego i zgodnego z prawem stosowania ryczałtu.

Przedsiębiorcy powinni zatem dokładnie monitorować interpretacje i na bieżąco dostosowywać swoje praktyki, aby uniknąć ryzyka zakwestionowania stosowanej stawki ryczałtu przez organy podatkowe.