Korekta wstępna na CIT estońskim – na co zwrócić uwagę?

15/11/2023

Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, czyli przejście na tzw. estoński CIT wiąże się z koniecznością dopełnienia szeregu formalności.

W ramach podstawowych kwestii formalnych, których dopełnienia musi przypilnować podatnik chcący skorzystać z ww. formy opodatkowania, jest sporządzenie, tzw. korekty wstępnej.

Czym jest korekta wstępna na estońskim CIT?

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT), podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem, sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT.

Co istotne, korekta wstępna stanowi dodatkową informację, składaną na formularzu CIT/KW, którą podatnik powinien złożyć wraz z formularzem CIT-8 za okres podatkowy poprzedzający przejście na estoński CIT. W związku z tym, że korekta ta stanowi załącznik do zeznania rocznego, powinna zostać złożona w terminie obowiązującym do składania formularza CIT-8.

Stosownych wyliczeń na potrzeby korekty wstępnej dokonuje się na ostatni dzień poprzedzający przejście na estoński CIT. W wyliczeniach dokonywanych na potrzeby korekty wstępnej, należy uwzględnić jednak wszystkie różnice, z poprzednich lat podatkowych, w których określoną operację odnotowano w księgach rachunkowych lub dla celów podatkowych.

Estoński CIT – Co to jest i jak działa w Polsce?

Jaki jest cel sporządzenia korekty wstępnej na estońskim CIT?

Celem korekty wstępnej jest przede wszystkim zharmonizowanie rozliczeń podatkowych i rachunkowych. W ramach estońskiego CIT wysokość należnych podatków oblicza się bowiem w oparciu o księgi rachunkowe. Korekta wstępna ma zatem na celu doprowadzić do wyeliminowania wszystkich różnic pomiędzy księgami rachunkowymi, a deklaracjami podatkowymi składanymi przez podatnika.

W tym miejscu warto odnieść się również z objaśnień udostępnionych przez Ministerstwo Finansów, z których wynika, że efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów ma być wyeliminowanie:

podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,
możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,
podwójnego odliczenia tych samych kosztów
możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.

Masz pytania?

Doradca podatkowy jest do Twojej dyspozycji.

Co należy wskazać w korekcie wstępnej?

Stosownie do art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT, w korekcie wstępnej, należy wskazać:

1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, w kwocie odpowiadającej:

przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, oraz
kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2) koszty uzyskania przychodów, w kwocie odpowiadającej:

przychodom zaliczonym do przychodów, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, oraz

3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Korekta wstępna przy CIT estońskim – na co zwrócić uwagę w 2024 roku?

O czym warto pamiętać?

W przypadku ustalenia przychodów i kosztów z tytułu korekty wstępnej i ustalenia dochodu z tego tytułu, podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego od tego dochodu z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania estońskim CIT. Stawka podatkowa wynosi 19%.

Jeżeli jednak podatnik był w estońskim CIT cztery lata podatkowe lub dłużej, w sposób nieprzerwany, zobowiązanie podatkowe z tego tytułu wygasa w całości.

Przedłużenie estońskiego CIT na kolejny okres czteroletni, zgodnie z art. 28f ust. 2 ustawy o CIT (gdy podatnik spełnia warunki do opodatkowania) nie wymaga powtórnego sporządzenia korekty wstępnej.

‍Podsumowanie

Przejście na estoński CIT wiąże się z koniecznością przygotowania, tzw. korekty wstępnej. Korektę wstępną sporządza się na formularzu CIT/KW, który stanowi załącznik do formularza CIT-8 za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok objęty estońskim CIT.

Głównym celem korekty jest ujednolicenie rozliczeń podatkowych i księgowych. Korekta wstępna, sporządzana na dzień poprzedzający przejście na estoński CIT.

Wynikiem tej korekty, poza spójnymi danymi księgowymi, może być dochód podlegający opodatkowaniu.