Rozliczanie transakcji związanych z kryptowalutami jest istotnym zagadnieniem podatkowym, które wymaga uwzględnienia zarówno przepisów dotyczących podatku dochodowego, jak i podatku od towarów i usług (VAT). W dzisiejszym artykule przedstawiamy najważniejsze kwestie związane z opodatkowaniem sprzedaży kryptowalut przez spółkę z o.o., zarówno w kontekście podatku CIT, jak i VAT.

Opodatkowanie podatkiem dochodowym (CIT)

Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rozliczają się wedle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Spółki z o.o. zobowiązane są zatem do wyodrębnienia dwóch źródeł przychodu: z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł. Jak zaś wynika z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej (kryptowaluty) na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek ze sprzedaży kryptowaluty wynosi 19 % opodatkowania, niezależnie od tego czy podatnik spełnia definicję małego podatnika. Podstawą opodatkowania będzie przychód z zysków kapitałowych, po odjęciu kosztów z tego źródła. Należy podkreślić, że przy obliczeniu podstawy opodatkowania przychodów z zysków kapitałowych, podatnik nie odlicza kosztów z innych źródeł.

Powstaje również pytanie: jakie transakcje wywołują powstanie przychodu?

• Wymiana kryptowalut na waluty tradycyjne – Przychód podatkowy powstaje, gdy kryptowaluty są wymieniane na prawny środek płatniczy, np. złote, euro lub dolary, niezależnie od tego, czy transakcja odbywa się na giełdzie, w kantorze, czy na wolnym rynku.
• Zapłata kryptowalutami za towary lub usługi – W momencie, gdy kryptowaluty są używane jako forma zapłaty za dobra lub usługi, powstaje obowiązek podatkowy.

Jeśli podatnik wymienia jedną kryptowalutę na inną (np. Bitcoiny na Ethereum), taka transakcja nie powoduje powstania przychodu. Dopiero zamiana kryptowaluty na walutę tradycyjną lub jej użycie jako środka płatniczego rodzi obowiązek podatkowy.

Obowiązek VAT a kryptowaluty. Czy sprzedaż kryptowalut jest opodatkowana VAT?

W kontekście VAT, sprzedaż kryptowalut również podlega regulacjom, chociaż transakcje te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Jak to wygląda w praktyce? Każda sprzedaż kryptowalut jest formalnie uznawana za świadczenie usług, które w świetle przepisów o VAT podlega opodatkowaniu. Jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT sprzedaż kryptowalut jest traktowana jak transakcja dotycząca walut, banknotów i monet używanych jako środek płatniczy, a zatem jest zwolniona z VAT.

Podatnicy VAT, którzy sprzedają kryptowaluty, powinni wykazywać tę sprzedaż w rejestrach VAT jako sprzedaż zwolnioną. W pliku JPK_VAT transakcje należy wykazywać w:

• Polu K_10 części ewidencyjnej (dotyczącym sprzedaży zwolnionej).
• Polu P_10 części deklaracyjnej.

Idąc dalej, w przypadku sprzedaży „wykopanych” kryptowalut, które spółka następnie sprzedaje na giełdzie, uznaje się, że transakcja ta spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług. Jednocześnie, ponieważ kryptowaluty mogą być traktowane jako środek płatniczy, zwolnione są z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.

Potwierdzenie tego podejścia można znaleźć m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lutego 2018 r. (0113-KDIPT1-2.4012.9.2018.1.JSZ), która podkreśla, że kryptowaluty, jako alternatywny środek płatniczy, są uznawane za prawny środek płatniczy dla celów VAT. Sprzedaż takich walut, np. Litecoin czy Ethereum, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Wobec tego, sprzedaż kryptowalut przez spółki z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wymiana kryptowaluty na inną kryptowalutę nie wywołuje przychodu podatkowego. Obowiązek podatkowy powstaje dopiero przy zamianie na walutę tradycyjną lub przy użyciu kryptowalut jako środka płatniczego. Ponadto, sprzedaż kryptowalut podlega VAT jako świadczenie usług, ale transakcja jest zwolniona z VAT, jeśli kryptowaluty są uznane za środek płatniczy. Transakcje te należy wykazywać jako sprzedaż zwolnioną w odpowiednich polach JPK_VAT.

Pamiętaj że dla bezpieczeństwa, najlepiej skontaktować się z doradcą podatkowym.